CEVAP:

KDVK’nın 32. maddesi hükmüne göre, maddede belirtilen diğer işlemlerle birlikte
ihracat teslimlerinin de girdileri arasında yer alan (vergiden istisna edilmiş
bu işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen) katma değer vergisi,
mükelleflerin vergiye tabi işlemleri (örneğin, yurt içi mal ve hizmet teslimleri)
üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirilir.
Mükelleflerin, üzerinden katma değer vergisi tahsil ettikleri (vergiye tabi) işlemlerin
mevcut olmaması veya hesaplanan verginin, indirilecek vergiden az olması
hâllerinde, indirilemeyen katma değer vergisi, Hazine ve Maliye Bakanlığınca
tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur.
Vergi iadesi, vergilendirme dönemleri esas alınarak vergi mükelleflerine yapılır.
Katma değer vergisi mükellefi olmayanlara vergi iadesi yapılmaz. Bunun için,
vergi iadesi hakkı tanınan işlemleri yapan gerçek ve tüzel kişilerin, katma değer
vergisi mükellefiyetlerinin tesis edilmiş olması gerekmektedir. Ayrıca, vergiden
istisna edilen işlem gerçekleşmeden, bu istisna ile ilgili iade hükmünün uygulanması
mümkün değildir.
Faaliyetleri yalnızca iade hakkı doğuran işlemlerden oluşan mükelleflerin hesaplanan
vergileri olmadığından yüklendikleri vergilerin iadesi gerekmektedir.
Ancak bunun için, beyannamede iade hakkı doğuran işlemlere ait bedel üzerinden
kanuni vergi oranına göre hesaplanan vergi ile amortismana tabi iktisadi kıymetler
için yüklenilen vergiler, mal ve hizmet alımlarına veya imal edilmesine ve
genel giderlere ilişkin olarak yüklenilen vergiler toplamının mukayese edilmesi
gerekmektedir. İlgili dönemde iade edilecek verginin azami miktarı, istisnai durumlar
hariç iade hakkı doğuran işlemlere ait bedelin %18’i kadar olacaktır. Vergi
indirimi konusu olup iade ile karşılanamayan vergi miktarı ise bir sonraki döneme
devrolunacaktır.
Vergiye tabi işlemlerle iade hakkı doğuran işlemleri birlikte yapan mükellefler
ise yüklendikleri vergilerin tamamını vergiye tabi faaliyetler üzerinden hesapladıkları
vergilerden indireceklerdir. İndirimle giderilemeyen vergilerden bu
mükelleflere ancak iade hakkı doğuran işlemlere isabet eden kısmı iade edilebilecektir.
Bu nedenle, mükellefler mal ve hizmet alışları ile genel giderlere ait olan
vergilerden her iki işlem grubuna ait kısmı ayırmak zorundadır. Vergi iadesi, mükellefin
bağlı olduğu vergi dairesine yazılı başvuru üzerine yapılacaktır.