KDV’nin özellikleri şu şekilde sıralanabilir:
• KDV, malların üretimi ve dağıtımı ve hizmetlerin ifası ile ilgili tüm ekonomik faaliyetlere uygulanan genel bir vergidir. Harcamalar üzerinden alınan vergilerin diğer türlerinde görülen vergi piramitleşmesine yol açmaz.
• KDV, bir tüketim vergisidir. Çünkü, KDV nihai tüketiciler tarafından yüklenilmektedir.
• KDV, fiyatın belirli bir yüzdesi olarak tahsil edilir.
• KDV, katma değer üzerinden alınır.
• KDV, parça parça toplanır.
• KDV mükellefleri işletme faaliyetleri ile ilgili olarak satın alımları sırasında diğer mükelleflere ödedikleri vergiyi satışlarından elde ettikleri vergiden indirirler. İndirim hakkı nedeniyle ortaya çıkan çıkar çatışması, bir yandan verginin kendi içerisinde otokontrolü sağlamakta diğer taraftan verginin belge ve kayıtlara dayanması başta bu vergi vergi olmak üzere dolaysız vergilerde hasılatın artmasına neden olmaktadır.

Özel iletişim vergisi katma değer vergisinden farklıdır.

GVK’nın 70. maddesinde sayılan gayrimenkullerin sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesi sonucu gayrimenkul sermaye iradı elde edilmesi bu kişiler açısından vergi mükellefiyetinin ortaya çıkmasına neden olmaktadır. Vergi mükellefi olarak belirtilen bu kişiler üzerinde kısaca durmak konuya açıklık getirecektir. Zilyet; TMK’a göre zilyet, bir şey üzerinde fiili hakimiyeti bulunan kimseyi ifade eder. Mutasarrıf; malik veya zilyetleri dışında, mal veya hakları hukuken veya fiilen tasarruf eden kişilere denir. İrtifak hakkı sahibi; irtifak hakkı, bir gayrimenkul sahibinin, başka bir gayrimenkulün bir kısmı veya tamamını doğrudan kullanma veya ondan yararlanma hakkı veren veya malike bir çekinme borcu yükleyen, sınırlı bir hakimiyet hakkıdır. Bu hakka sahip olan kimseye irtifa hakkı sahibi denir. İntifa hakkı; menkul, gayrimenkul, haklar veya bir malvarlığı üzerinde kurulabilen bu hak sahibine aksine düzenleme olmadıkça konusu üzerinde tam yararlanma yetkisi sağlar. Kiracı; menkul veya gayrimenkul niteliğindeki varlık ve hakları kiraya tutan kişiye verilen isimdir. Cevabımız A seçeneğidir.

Fatura, malın teslim edildiği veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren en geç 7 gün içinde düzenlenir (VUK m. 231, b. 5). Bu şekilde faturanın düzenlenmesi; paranın tahsiline değil, malın veya hizmetin teslimine bağlanmıştır. Yani satılan malın veya verilen hizmetin bedeli tahsil edilmese de, faturanın düzenlenmesi gerekir.

3065 sayılı KDV Kanununun 28. maddesinde, verginin oranının % 10 olduğu hüküm altına alınmıştır. Ancak, maddenin izleyen satırında Cumhurbaşkanına bu oranı, dört katına kadar artırmaya, % 1’e kadar indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası için farklı vergi oranları tespit etmeye yetkili olduğu belirtilmektedir.

Kiralama işlemlerinde katma değer vergisinin matrahı, mal ve hakların kiralanması karşılığında alınan veya borçlanılan bedeldir. Bedelsiz olarak başkalarının kullanımına bırakılan mal ve hakların kira bedeli, VUK’un 73. maddesi hükmüne göre tespit edilecek emsal kira bedelidir.

“Amme alacağı, vadesinin rastladığı takvim yılını takip eden takvim yılı başından itibaren 5 yıl içinde tahsil edilmezse zamanaşımına uğrar.”

Anayasa, bir ülkede uygulanan en üst norm ola­rak devletin temel organlarının kuruluşunu ve dolayısıyla işleyişini, vatandaşların devlet karşısında sahip oldukları temel hak ve hürriyetleri düzenler. Anayasanın pozitif hukuk açısından üstün ve bağ­layıcı kaynak olması, kanunların anayasaya uygun olması esasları, vergi hukuku açısından da geçerlidir.

Gerçek kişilerin mülkiyetinde bulunan bir gayrimenkulü, üçüncü kişilere (gerçek veya tüzel kişi ayrımı söz konusu olmaksızın) sürekli ve mutad kazanç getirici bir faaliyet olmayacak bir şekilde ya da ticari bir organizasyon içerisinde gerçekleştirmemek üzere satması KDV’ye tabi değildir.

Katma değer vergisi (KDV), mal ve hizmetlerin fiyatlarının belli bir oranı şeklinde alınan genel bir tüketim vergisidir. KDV, mal ve hizmetlerin üretimden dağıtıma kadar uzanan her aşamasında, o aşamada oluşan katma değer üzerinden alınır.

Devren kazanma, alım-satım, bağışlama gibi bir hukuki işleme dayanmış olabileceği gibi, miras yoluyla kazanmada olduğu gibi, bir hukuki olaya da dayanması mümkündür. Bir kimse, bir taşınmaz üzerinde başkasının mülkiyet hakkına dayanmaksızın, ondan bağımsız olarak mülkiyet hakkı elde etmişse, buna aslen kazanma adı verilir. Aslen kazanmaya işgal, kamulaştırma-ihale, cebri müzayede, kazandırıcı zamanaşımı örnek verilebilir. D seçeneğinde verilen cevap kamulaştırmaya örnektir. Doğru cevap D’dir.

Gayrimenkul sermaye iradının tanımlandığı
GVK’nın 70. maddesinin 1 ila 4.bentleri arasında sayılan mal ve haklar şunlardır:
• Arazi, bina, maden suları, menba suları, madenler, taş ocakları, kum ve çakıl istihsal yerleri, tuğla
ve kiremit harmanları, tuzlalar ve bunların mütemmim cüzileri ve teferruatı. Binaların döşeli olarak
kiraya verilmesi halinde, döşeme için alınan kira bedelleri irada dahil olmaktadır.
39
Gayrimenkullerde Vergilendirme
• Voli mahalleri ve dalyanlar: Voli mahalleri
denizlerde ve göllerde balık avlayabilmek
veya yetiştirmek için su üstünde veya altında
herhangi bir engelle çevrili olmayan tabii
su alanlarıdır. Dalyan ise çit, beton veya
kazıklarla sınırlandırılmış balık avlama veya
yetiştirme alanlarıdır.
• Gayrimenkullerin, ayrı olarak kiraya verilen
mütemmim cüzileri ve teferruatı ile
bilumum tesisatı demirbaş eşyası ve döşemeleri:
Bir binanın duvar, kapı, pencere,
kiremitleri, şömine, elektrik ve su tesisatlarını
gayrimenkulün mütemmim cüzilerine
(bütünleyici parça); bina olarak kiralanan
bir fabrikanın makinelerini gayrimenkulün
teferruatına (eklenti) örnek olarak verebiliriz.
• Gayrimenkul olarak tescil edilen haklar:
Tapuya, kendilerine ilgili oldukları gayrimenkulden
ayrı sayfa açılarak gayrimenkul
olarak tescil edilen bağımsız, devredilebilir
ve süreklilik taşıyan haklardır. Bu haklar
irtifak hakları, intifa hakkı, kaynaklardan
faydalanma hakkı, sükna hakkı ve üst haklarıdır.
Sükna hakkı dışındaki diğer hakların
kiraya verilmesi mümkündür.

Gayrimenkuller tapuya tescil ile iktisap edilir. Dolayısıyla değerleme günü gayrimenkulün tapuya tescil edildiği gündür.

5281 sayılı Kanunun 27.maddesiyle 01.01.2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanma üzere, bir takvim yılı içerisinde elde edilen değer artışı kazancının belirli bir tutara kadar olan kısmı vergilendirilmemektedir. Diğer bir ifade ile değer artış kazançlarının belirli bir tutarı gelir vergisinden istisna edilmektedir.

Doğalgaz tüketiminde kullanılan her m3 için 5 lira ya da bir paket sigara için 5 lira vergi alınır denilseydi o takdirde burada spesifik vergi söz konusu olurdu.

Matrahın teknik bir miktar ya da fiziksel bir ölçü olarak ifade edildiği vergilere spesifik (miktar esasına dayalı) vergi denir.

Genel anlamıyla “elde etme” kavramı belirli bir değerin bir kişinin mal varlığına katılmasını ifade etmektedir. Katma değer vergisi uygulamasında, mal teslimi ve hizmetin ifası ile vergiyi doğuran olay meydana gelmekte ve tahakkuk esasına göre vergi hesaplanmaktadır. Hizmet ifası olarak kabul edilen kiralama işlemlerinde de tahakkuk esası geçerli olduğundan verginin doğması tahsilata bağlı değildir. Bu nedenle özellikle ticari, zirai ve mesleki faaliyet çerçevesinde yapılan kiralamalarda, kira bedeli tahsil edilmemiş olsa bile vergi, faturalarda gösterilmek ve ödenmek zorundadır. Peşin tahsil edilen kira bedellerinde KDV, tahsil edilen kiranın tamamı için fatura düzenlenip düzenlenmemesine bağlıdır. Peşin tahsil edilen kiranın tamamı için fatura düzenlenmişse, vergiyi doğuran olay faturanın düzenlendiği tarihte meydana geldiği için, kira bedelinin tamamı üzerinden KDV hesaplanmaktadır. Peşin tahsil edilen kiranın tamamı için fatura düzenlenmemiş ise KDV yalnızca ilgili dönemde tahsil edilen kira bedeli ile sınırlı olmaktadır. Cevabımız E seçeneğidir.

Bina ve arazide emsal kira bedeli yetkili özel mercilerce veya mahkemelerce takdir veya tespit edilmişse bu bedel, bu suretle tespit veya takdir edil­miş kira mevcut değilse VUK’a göre belirlenen ver­gi değerinin % 5’idir.

A seçeneğinde kiracının tanımı yapılırken,C seçeneğinde Zilyet, D seçeneğinde intifa hakkı ve son olarak  E seçeneğinde Mutasarrıfın tanımı yapılmıştır.Doğru cevap B’dir.

Gayrimenkul Satış Kazançlarının Vergilendirilmesi

Gayrimenkullerin, gerçek kişiler tarafından elden çıkarılmasında vergileme açısından üç farklı durum söz konusu olmaktadır. Elden çıkarılma sonucunda elde edilen kazanç; ya ticari kazanç olmakta, ya belli durumlarda diğer kazanç ve irat (değer artış kazancı) olmakta ya da belli şartlar dahilinde gelir vergisinin konusuna girmemektedir.