Kabahatlerde Birleşme: Aynı ve tek fiille işlenen birden fazla kabahatten ceza miktarı fazla olanın cezasının verilmesidir.

VUK’da kabahatler açısından teşebbüse ilişkin bir hüküm bulunmadığı dikkate alındığında vergi kabahatlerine teşebbüs halinin cezalandırılması mümkün değildir.

Kamu tüzel kişilikleri kanunla konulur ve kaldırılır "Kanunsuz suç ve ceza olmaz ilkesi" ile ilgili Anayasanın 38. maddesinde yer alan ifadelerden biri değildir.

Aynı ve tek fiille işlenen birden fazla kabahatten ceza miktarı fazla olanın cezasının verilmesine kabahatlerde birleşme denilmektedir.

“Kanunsuz suç ve ceza olmaz ilkesi 1215 tarihli Magna Carta Libertatum da yer aldığı gibi, 1789 tarihli İnsan ve Vatandaş Hakları Beyannamesi’nde; 1961 Anayasası’nda; 1982 Anayasası’nda da yer almaktadır.

Tekerrür

Suç, kanunî tarife (tipe) uygun, hukuka aykırı ve kusurlu bir davranıştır. Cevabımız A seçeneğidir.

Tekerrür hükümlerinin uygulanabilmesi için sürelerin hesaplanmasında takvim yılına göre belirleme yapılmıştır. Buna göre, önceki kabahatin kesinleştiği tarihi takip eden takvim yılının başından başlamak üzere; sonraki kabahat vergi ziyaı ise beş içinde cezanın kesilmesi gerekir. Cevabımız E seçeneğidir.

Belge türü itibarıyla bütünlük göstermek üzere fiillerden kaynaklanan
özel usulsüzlük kabahatleri için bir takvim yılında kaç defa meydana gelmiş olursa olsun kesilecek ceza tutarı 2019 yılı için 148.000 lirayı geçemeyecektir (VUK. m. 353/2).

Suç, kanunî tarife (tipe) uygun, hukuka aykırı ve kusurlu bir dav­ranıştır. Buna göre, bir suçtan söz edilebilmesi için, kusurlu bir davranışın olması; bu dav­ranışın hukuka aykırı olması ve bu hukuka aykırı davranışın ceza kanununda suç olarak tarif edilen davranış(a) (uygun) olması gerekmektedir. Bu itibarla, olumlu ya da olumsuz bir davranışa, kanun bir ceza sonucu bağlamışsa, bu davranış suç niteliğini kazanmakta­dır. Ancak, bir davranışın suç niteliğini kazanması ve buna bağlanan cezanın bu davranışı gerçekleştiren kişiye uygulanabilmesi için, bilinçli bir hareketin varlığı gereklidir. Başka bir deyişle, suç ancak bilerek isteyerek işlenen fiillerle gerçekleşmektedir. Çünkü, Türk Ceza Kanunu’na göre, suçun oluşması, kastın varlığına bağlıdır. Kast ise, suçun kanunî tanımdaki unsurlarının bilerek ve isteyerek gerçekleştirilmesi anlamına gelmektedir. (TCK.m.21/1). Şüphesiz, kusurluluğun kast derecesinde olmaksızın işlenebilen suçlar da bulunmaktadır. Bu durumda, taksirle işlenen suçlardan söz edilmektedir. Yine Türk Ceza Kanunu’na göre, taksirle işlenen fiiller, kanunun açıkça belirttiği hallerde cezalandırılır. Taksir, dikkat ve özen yükümlülüğüne aykırılık dolayısıyla, bir davranışın suçun kanunî tanımında belirtilen neticesi öngörülmeyerek gerçekleştirilmesidir (TCK.m.22/1,2).

Beyannamelerin, Bildirimlerin ve Belgelerin Şekil ve İçeriğe Uymaması: Beyanname, bildirimler, belgelerin kendileri ve eklerinin kanunca ve idarî düzenlemelerle belirlenen şekil ve içeriğe uyulmaması ikinci derece fiil olarak düzenlenmiştir. Bu kabahat ikinci derece genel usulsüzlük olarak değerlendirilir. 

Genel usulsüzlük fiilinin re’sen takdiri gerektirmesi halinde, bağlı cetvelde yazılı cezaların iki kat kesileceği kanun hükmü gereğidir.

Azaltılmış ceza uygulanabilmesi için sonra ceza kesilecek fiillerin aynı takvim yılı içinde olmasının yanı sıra aynı türden olması da aranmıştır. Fiillerin aynı türden olmasıyla neyin kastedildiğinin açıklanmasına ihtiyaç vardır. Kanunda, aynı tür ile genel usulsüzlüklerin derece ve fıkralar itibarıyla bir diğerine mutabakatı kastedildiği ifade edilmiştir (VUK m. 337/2). Aynı türden sayılabilmek için hem derece hem de fıkra itibarıyla mutabakat aranması nedeniyle dereceleri farklı olan birinci ve ikinci derece usulsüzlük eylemlerinin aynı türden sayılması mümkün olmadığı anlaşılmaktadır. Kanundaki düzenlemede “I’inci derece usulsüzlükler” ve “II’inci derece usulsüzlükler” başlıkları fıkraları; bu başlıklardan sonra gelen rakamlar da bentleri işaret etmektedir. Aynı fıkranın birden fazla bendi içerecek şekilde düzenlendiği dikkate alındığında, farklı bentlerde düzenlenen fiiller aynı fıkrada yer almaları nedeniyle tekerrür uygulamasında aynı tür olarak kabul edilir.

Kanunsuz suç ve ceza olmaz ilkesinin ikinci kısmını ceza ve güvenlik tedbirlerinin kanuniliği ilkesi oluşturmaktadır. Buna göre, sadece suçların kanun ile düzenlenmesi yeterli olma­makta, cezaların ve güvenlik tedbirlerinin de mutlaka kanun ile düzenlenmesi gerekmek­tedir. Kişiler açısından, hangi fiillerin suç oluşturduğunun bilinmesi kadar, suç sayılan fiiller için ne gibi ceza ve/ya da güvenlik tedbiri uygulanacağının bilinmesi de önemlidir ve bir güvence oluşturmaktadır.

Ceza mahkemelerinde yargılanacak suçlar için uygulanacak usûl hükümleri de Ceza Muhakemesi Kanunu’nda düzenlenmektedir.

Rızai ödeme halinde ödemenin tebliğ edildiği anında değil, ödemenin yapıldığı anda ceza kesinleşir. 

Kesinleşme, rızai ödeme halinde ödemenin yapıldığı anda; dava açma süresinde dava açılmamışsa dava açma süre­sinin bitiminde; uzlaşmaya gidildiğinde uzlaşma tutanağının imzalandığı tarihte; davaya ilişkin itiraz veya temyiz veyahut karar düzeltme üzerine verilen kararın tebliği anında; iti­raz veya temyiz veyahut karar düzeltme yoluna gidilmezse gidilme sürelerinin sona erdiği anda meydana gelmiş sayılır.

2018-Mart dönemine ait KDV be­yannamesini vermeyerek vergi ziyaı kabahati işleyerek 30 Haziran 2018 tarihinde cezası kesinleşen (A), 2018-Temmuz dönemi KDV beyannamesini de vermemişse bu durumda Temmuz-2018 vergi ziyaı kabahatinin cezası tekerrür nedeniyle artırılacaktır. Tekerrür cezasının miktarı, sonraki kabahatin ver­gi ziyaı olması halinde ceza aslının %50’si, genel usulsüzlük olması halinde ceza aslının %25’i kadardır. Önceki vergi ziyaı kabahatinin cezası 10.000TL, sonraki vergi ziyaı kabahatinin cezası 20.000 TL olduğundan, tekerrür cezası sonra işlenen kabahatin cezası­nın % 50’si olan (20.000,00 %50) 10.000TL olacaktır. Böylelikle tekerrür uygulanmış toplam ceza miktarı (20.000+10.000=) 30.000TL olarak hesaplanır.

A'nın bağlı olduğu vergi dairesi