Sürekli dosya işletme hakkında temel ve genel bilgilerin bulunduğu çalışma kağıtlarından oluşan dosyadır. Sürekli dosyada Şirket ana sözleşmesi örneği, işletme hakkında genel bilgiler, işletme ortakları ile ilgili genel bilgiler, örgüt şeması, hesap planı, muhasebe yönetmeliği vb. gibi gelecek dönemde de kullanılması gereken belgeler yer alır.

Denetçilerin yeterli sayıda kanıt toplamanın yanında, güvenilir kanıtlar toplamaları gerekir. Bir kanıtın güvenilirliğini etkileyen çeşitli faktörler vardır. Bunlar:

• Kanıtın ilgili olması
• Kanıtın kaynağı
• Kanıt elde etme zamanı
• Kanıtın nesnel olması

olarak sıralanabilir. Bu faktörler arasında Uygunluk derecesi bulunmadığından sorunun Doğru Cevabı E seçeneği olur. 

İÇ KONTROL KAVRAMI

Kontrol Eylemleri

Genel olarak uygulanan kontrol eylemleri şöyle sıralanabilir:

• Performans sonuçlarının incelenmesi
• Bilgi sistemleri içerisindeki kontroller
• Fiziksel Kontroller
• Görevlerin Ayırımı

DENETİMİN TAMAMLANMASI SÜRECİ

Muhasebe denetimi çalışmalarının son aşaması, denetimin tamamlanma süreci diyebileceğimiz şu aşamalardan oluşur:

• Gelecekte ortaya çıkma olasılığı olan önemli bir belirsizliğin olup olmadığının araştırılması,
• Bilanço tarihinden sonra meydana gelmiş işletmeyi büyük ölçüde etkileyecek işlemlerin olup olmadığının araştırılması,
• İşletme yönetiminden finansal tabloların doğruluğu konusunda beyan mektubu alınması,
• Son değerlendirmelerin yapılması ve finansal tablolarla ilgili görüşün oluşturulması.

(Tip I Hata) Defter değerini yanlış ret riski; hesap kalanları gerçekte önemli yanlış beyan içermemesine rağmen, denetçinin örneklem sonuçlarına dayanarak hesap kalanlarının önemli yanlış beyanlar içerdiği sonucuna varacak olması riskidir

Örneklem büyüklüğü hesaplanırken olasılık yasaları kullanılır.Bu durum istatistiki örnekleme için geçerlidir.

Kullanılabilecek denetim yordamlarından
bazılarını şöyle sıralayabiliriz: (Bozkurt,356)
• İşletme çalışanlarıyla görüşmeler yapılabilir,
• Yönetim kurulu ve genel kurul toplantı tutanakları ve karar defterleri incelenebilir,
• Maliyeden işletmeyle ilgili bilgi alınabilir,
• İşletme avukatlarıyla görüşülebilir,
• İşletmenin ilişkide olduğu bankalardan bilgi alınabilir.

Denetçi işletmenin iç kontrol sistemini değerlendirmeye denetimin planlama aşamasından başlar. Denetçi denetim müşterisini kabul ettikten hemen sonra, denetimi planlamak için, işletmenin iç kontrol sisteminin ön değerlemesini yapar.

Yeminli mali müşavirler yaptıkları tasdikin doğruluğundan  sorumludurlar. Yaptıkları tasdikin doğru olmaması halinde, tasdikin kapsamı ile sınırlı olmak üzere, ziyaa uğratılan vergilerden ve kesilecek cezalardan mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu olurlar.

Denetçi kontrol riskini maksimum düzeyde belirlerse tüm dikkatini tözel testlere vermesi gerekir.

Hata ve hileleri belirlemek için

GELİR TABLOSUNUN DENETİMİ

Gelir tablosunun denetimi konusunda denetçinin gözeteceği iki özel denetim amacı vardır. Bunlar gerçekleşme ve tamlık, değerleme ve doğru sınıflandırmadır.

Aslında birçok gelir tablosu hesabını ilgilendiren işlem, iç kontrol sisteminde diğer hesaplarla ilgili kontroller sırasında kontrol edilmektedir. Ancak Satışlar Hesabı, işletmenin en önemli gelir hesabı olması ve işletmenin kârı üzerindeki etkisi nedeniyle denetçinin dikkat etmesi gereken bir hesaptır.

Rik doğuran iç faktörler ise şunlardır (Yılancı: 85):
• Bilgi sistemlerinin süreçlerindeki bir bozulma, işletmenin kontrol eylemlerini etkileyebilir.
• Yeni işe alınan personelin niteliği, eğitim
yöntemleri ve motivasyon, işletme içerisindeki kontrol bilincinin düzeyini etkileyebilir.
• Yönetimin sorumluluklarındaki bir değişim, uygulanan kontrol (tarzını) biçimlerini etkileyebilir.
• İşletmenim eylemlerinin niteliği ve varlıklara erişebilen işgören, kaynakların kötüye
kullanılmasına ve hilelere neden olabilir.
• Etkin olmayan bir yönetim kurulu veya
denetim komitesi, hata ve hileler için fırsatlar sağlayabilir.

Diğer şıklarda bulunan maddeler dış faktörlerdir.

Birçok gelir tablosu hesabını ilgilendiren işlem, iç kontrol sisteminde diğer hesaplarla ilgili kontroller sırasında kontrol edilmektedir.Ancak Satışlar Hesabı, işletmenin en önemli gelir hesabı olması ve işletmenin kârı üzerindeki etkisi nedeniyle denetçinin dikkat etmesi gereken bir hesaptır.

Doğru cevap A seçeneğidir.

Evren, denetçinin bir kontrol yordamının etkinliği ya da bir hesaptaki yanlışlığın boyutu gibi bazı özellikleri tahmin etmek istediği bir grup işlem veya bir hesap kalanını oluşturan kalemlerdir. Evren örneklemeye tabi tutulacak birimlerden oluşur. Daha kısa ve özlü bir tanımla evren, denetçinin bilgi edinmek istediği ve aynı türden birimlerin oluşturduğu ana kütledir. Örneğin, satış faturaları, stoklar, bordrolar gibi birçok veri kümesi birer evren oluştururlar.

Doğru cevap E seçeneğidir.

İşletme yönetiminin fire oranlarını yüzde birde tutmaya çalışması bir faaliyetsel amaçtır.

Denetim sürecini kısaca tekrarlayacak olursak; müşterinin seçimi ve işin kabul edilmesi, denetimin planlanması, denetimin yürütülmesi ve denetim raporunun hazırlanması şeklindedir. Bu süreçteki en önemli aşama denetimin yürütülmesi aşamasıdır.

Denetim örneklemesi uygulamasının planlama aşamasında daha kesin sonuçlara ulaşılması; beklenen hata oranı ile kabul edilebilir hata oranının arasındaki fark tarafından belirlenir. Bunun için de Denetim standartları, örnekleme uygulamasındaki kesinlik kavramını yansıtmak için “örnekleme riski için tolerans” terimini kullanmaktadır.

Örnekleme İçin Tolerans = Beklenen hata oranı-kabul edilebilir hata oranı

= % 3 - %5 = % 2’ dir. Doğru yanıt E’dir.

İç kontrolle ilgili çok detaylı bir araştırmayı içeren bu bilgi toplamada denetçiler, üç temel yöntem kullanırlar. Bunlar;
• İç kontrol soru kağıdı,
• Akış şemaları,
• Not alma yöntemidir.

Ülkemizde Meslek Yasasında, Sermeye Piyasası Kurulunun düzenlemelerinde ve yeni Türk Ticaret Kanununda denetçi sorumluluklarından söz edilmektedir.